Меню Закрыть

Судебная практика по вопросу необоснованной налоговой выгоды за 2023 год

В этой статье нами проанализирована судебная практика за 2023 год о необоснованной налоговой выгоде по статье 54.1 НК РФ, вынесенная в пользу налоговиков. По каждому приведенному в материале решению перечислены конкретные причины, ставшие основанием для вывода о такой необоснованности.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2023 N Ф04-6016/2023 по делу N А75-19975/2022

Налоговики установили наличие необоснованной налоговой выгоды, т. к.:

  • спорные контрагенты не располагали производственными и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения договорных обязательств перед обществом;
  • из анализа банковских выписок контрагентов установлено, что расходы, необходимые и характерные для осуществления юридическим лицом реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют, расчеты с поставщиками товаров и услуг не осуществлялись;
  • поступившие от налогоплательщика денежные средства контрагентом в этот же день или на следующий день перечислялись на расчетные счета организаций, имеющих признаки "транзитных";
  • первичные документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержат недостоверные сведения, составлены формально;
  • указанный в ЕГРЮЛ учредитель и руководитель контрагента отрицает свою причастность к деятельности данной организации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2023 N Ф05-28288/2023 по делу N А40-118280/2022

Выгода налогоплательщика признана необоснованной, т. к.:

  • налоговые декларации контрагентов содержат недостоверные сведения;
  • у контрагентов низкая налоговая нагрузка, налоговые обязательства ими не исполнены;
  • руководители контрагентов отказались от участия в деятельности организаций;
  • документы по запросам инспекции не представлены;
  • у контрагентов отсутствуют расчетные счета, общехозяйственные расходы;
  • спорные контрагенты и контрагенты второго звена использовали одни и те же IP-адреса;
  • отсутствуют сведения о деловой репутаций контрагентов, сайты в сети Интернет;
  • сотрудники налогоплательщика затруднились пояснить характер взаимоотношений со спорными контрагентами;
  • отсутствуют доказательства проявления коммерческой осторожности и осмотрительности при выборе контрагентов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.11.2023 N Ф05-22461/2023 по делу N А40-236295/2022

Налоговики доказали, что на основании ст. 54.1 НК РФ ими установлен факт необоснованной налоговой выгоды

  • представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также о применении налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов;
  • отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций;
  • сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет налогоплательщику права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.11.2023 N Ф05-26726/2023 по делу N А40-17469/2023

Установлено:

  • отсутствие у спорных контрагентов возможности выполнить общестроительные (отделочные, строительно-монтажные) работы;
  • отсутствие у спорных контрагентов финансовых активов и собственного (арендованного) недвижимого имущества;
  • спорные контрагенты не несут расходы, связанные с оплатой труда наемных работников.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.11.2023 N Ф07-14921/2023 по делу N А21-6332/2022

Инспекцией доказано, что налоговая выгода была необоснованной:

  • контрагент налогоплательщика был образован незадолго до заключения договора;
  • у контрагента отсутствовали складские помещения, в том числе на праве аренды, и материальная база для приобретения запасных частей для последующей реализации Обществу;
  • согласно бухгалтерской отчетности и выпискам банка запасов, денежных средств на счетах, авансовых платежей от Общества, а также заемных средств, достаточных для приобретения товаров для Общества, контрагент не имел;
  • движение денежных средств по расчетным счетам контрагента носило транзитный характер, при этом основная масса денежных средств фактически была направлена на выведение из делового оборота путем перечисления "для обналичивания", а также вывод денежных средств из обращения за пределы территории РФ.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.11.2023 N Ф09-7984/23 по делу N А76-40348/2022

Налоговики выявили, что:

  • спорные организации обладали признаками технических компаний, не находились по адресам регистрации, не имели реальной возможности исполнения договоров в силу отсутствия управленческого и технического персонала, транспортных средств и производственных активов, несения расходов в целях осуществления реальной предпринимательской деятельности, складских помещений для хранения значительного количества специфического товара, отсутствия доказательств использования ими привлеченных ресурсов, представления налоговой отчетности в налоговые органы с "минимальными" показателями либо их непредставления;
  • контрагенты по завершении хозяйственных операций исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица, либо в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений;
  • руководители спорных организаций являлись номинальными, в действительности отношения к финансово-хозяйственной деятельности этих организаций не имели, документов не подписывали;
  • выявлено совпадение IP-адресов доступа к банку и предоставления налоговой отчетности;
  • движение денежных средств по расчетным счетам контрагентов носило транзитный характер, направленный на вывод из оборота (обналичивание), и не сопоставимо с книгами покупок и продаж, как по характеру заявленных операций, так и по составу контрагентов, что свидетельствует о формировании "бумажного" НДС;
  • отсутствовала оплата по сделкам налогоплательщиком в адрес спорных контрагентов, при отсутствии совершения последними каких-либо действий по получению либо взысканию задолженности на протяжении значительного временного периода;
  • товарно-транспортные накладные оформлены фиктивно: указанные в них транспортные средства либо не существуют, либо не предназначены для перевозки спорного товара;
  • документального подтверждения факта реального приобретения спорного объема ТМЦ в материалах дела не содержится.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.11.2023 N Ф09-5583/23 по делу N А50-25709/2022

Инспекцией добыты доказательства необоснованности налоговой выгоды:

  • налогоплательщик реализовал в магазине схему искусственного "дробления бизнеса" путем вовлечения в торговую деятельность родственников, т.е. взаимозависимых лиц;
  • предприниматели действовали как единое целое, при этом проверяемый налогоплательщик организовал свою финансово-хозяйственную деятельность с целью минимизации налоговых платежей и получения необоснованной налоговой выгоды путем выведения из-под обложения НДС, НДФЛ доходов от реализации товаров, фактически полученных налогоплательщиком и его взаимозависимыми лицами, искусственно создав формальные условия для перевода розничной торговли на специальный режим путем дробления бизнеса и закрепления за разными предпринимателями.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.10.2023 N Ф09-6568/23 по делу N А50-33064/2022

Налоговики установили:

  • спорные контрагенты обладают всеми признаками технических организаций, и соответственно у них отсутствуют условия для экономической деятельности;
  • закуп спорными контрагентами топлива для целей поставки в адрес налогоплательщика не подтвержден данными расчетных счетов спорных контрагентов;
  • движение денежных средств по счетам спорных организаций носит транзитный характер с признаками обналичивания;
  • представленные налогоплательщиком в подтверждение приобретения указанного товара документы содержат недостоверные сведения;
  • при этом доля вычетов, приходящаяся на указанных контрагентов, составляла более 80 процентов;
  • степень осмотрительности, проявленная при выборе данных юридических лиц в качестве контрагентов (проверка сведений юридических лицах, содержащихся в ЕГРЮЛ), не может быть признана достаточной.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.08.2023 N Ф10-3168/2023 по делу N А64-4307/2022

Налоговым органом доказано:

  • из пояснений арендодателя следует, что услуги по договору субаренды сельскохозяйственной техники спорной организации не оказывались, расчетов с ней не производилось;
  • согласно пояснений комбайнеров услуги по уборке сельскохозяйственных культур выполнялись на полях в другом районе;
  • опрошенные инспекцией физические лица, непосредственно занятые на уборке урожая, не подтвердили оказание услуг от имени спорной организации;
  • спорная организация фактически не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность ввиду отсутствия у нее имущества, включая транспортные средства, работников;
  • у контрагентов спорной организации установлено наличие признаков, присущих "фирмам-однодневкам".

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2023 N Ф04-5276/2023 по делу N А46-1165/2021

Налоговики в результате проверки зафиксировали факт необоснованной налоговой выгоды, а именно:

  • заключение договоров с контрагентами через непродолжительное время после их регистрации в ЕГРЮЛ;
  • номинальность заявленных руководителей контрагентов (они либо отказались от руководства, либо не владеют информацией о финансово-хозяйственной деятельности организаций или относительно конкретных обстоятельств оформленных сделок);
  • отсутствие кадрового состава, ликвидного имущества, транспортных средств для ведения реальной хозяйственной деятельности, а также доказательств привлечения третьих лиц, о чем свидетельствует отсутствие расходных операций по счетам;
  • отсутствие средств, достаточных для приобретения материалов, принятых к учету налогоплательщиком на основании представленных им оправдательных документов, доказательств закупа материалов, их транспортировки;
  • представление налоговых деклараций с нулевыми показателями или уплата налогов в минимальных размерах;
  • совпадение IP-адресов у отдельных Контрагентов и контрагентов последующих "звеньев" по заявленным "цепочкам" поставщиков.

Долгополов П.С.

Налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России.

Ознакомиться с практикой применения статьи 54.1 НК РФ в 2023 году в пользу налогоплательщиков можно ЗДЕСЬ.

За защитой своих прав обращайтесь к нашему юристу - налоговому консультанту.